von Justin Bourgeois
Um die Finanzlage ihres Unternehmens genau zu verstehen, verwenden viele CFOs, Controller und Buchhaltungsabteilungen allgemein anerkannte Rechnungslegungsgrundsätze (GAAP). Die Einkommensteuervorschriften unterscheiden sich jedoch in wesentlichen Punkten von den GAAP-Verfahren. Die meisten Unternehmen, die Finanzberichte unter Verwendung von GAAP erstellen, müssen eine Steuerrückstellung gemäß Accounting Standards Codification 740 (ASC 740) berechnen, die Ertragsteuern berücksichtigt. Eine Einkommensteuerrückstellung, die eine wichtige Verbindung zwischen GAAP-Abschlüssen und Steuerschulden herstellt, trägt dazu bei, dem Management und den Aktionären ein genaues finanzielles Bild zu vermitteln. Dieser Artikel wird einige der wichtigen Aspekte einer Einkommensteuerrückstellung hervorheben und wie sie GAAP-Abschlüsse verdeutlicht.
Eine Steuerrückstellung besteht aus zwei Teilen: laufender Ertragsteueraufwand und latenter Ertragsteueraufwand. Der aktuelle Steueraufwand eines Unternehmens basiert auf dem laufenden Ergebnis und den permanenten und temporären Differenzen des laufenden Jahres. Die Berechnung der latenten Steuern, die sich auf die Auswirkungen temporärer Differenzen und anderer steuerlicher Attribute im Zeitverlauf konzentriert, ist der kompliziertere Teil der Rückstellung.
Die Ausgangsposition für die Berechnung des Steueraufwands für das laufende Jahr ist der nach GAAP-Regeln berechnete Nettogewinn des Unternehmens vor Ertragsteuern. Dann müssen Sie die permanenten Unterschiede zwischen GAAP-Rechnungslegungsvorschriften und Einkommensteuer-Rechnungslegungsvorschriften berechnen.
Permanente Differenzen
Im Allgemeinen ist eine permanente Differenz ein Posten von Einnahmen oder Ausgaben, der für Einkommensteuerzwecke nicht zulässig ist, aber für GAAP zulässig ist. Diese Unterschiede sind insofern dauerhaft, als es sich um nicht genehmigte Aufwendungen oder Erträge handelt, die nicht für Einkommensteuerzwecke erfasst werden, und nicht nur um einen zeitlichen Unterschied. Häufige Beispiele für dauerhafte Unterschiede sind Unterhaltungskosten, die 50% ige Begrenzung des Abzugs von Essenskosten, Strafen, Social Club-Gebühren, Lobbykosten und steuerbefreite kommunale Anleihenzinsen.
Temporäre Differenzen
Nachdem Sie die permanenten Differenzen des aktuellen Jahres berechnet haben, sollten Sie die temporären Differenzen des aktuellen Jahres berechnen. Eine temporäre Differenz ist ein Posten von Einnahmen oder Ausgaben, der entweder für Einkommensteuer- oder GAAP-Zwecke in einem Jahr zulässig ist, aber erst in einem späteren Jahr nach dem anderen Buchhaltungssystem zulässig ist. Somit wird die Ertrags- oder Aufwandsposition letztendlich sowohl für GAAP- als auch für Einkommensteuerzwecke zulässig sein, wobei der einzige Unterschied der Zeitpunkt der Ertrags- oder Aufwandsposition ist. Temporäre Differenzen werden ermittelt, indem die Bilanz des laufenden Jahres überprüft und Unterschiede zwischen der GAAP-Rechnungslegung und der Ertragsteuerbilanzierung ermittelt werden. Für GAAP-Zwecke muss das Anlagevermögen beispielsweise im Allgemeinen über einen längeren Zeitraum linear abgeschrieben werden als die Abschreibungsmethode im Rahmen der Einkommensteuerbuchhaltung, bei der das Unternehmen im Allgemeinen die vollen Kosten des Vermögenswerts abziehen kann das Jahr, in dem es in Betrieb genommen wird. Andere allgemeine vorübergehende Unterschiede umfassen Abschreibungen, vorausbezahlte Konten, Zulage für Forderungsausfälle und abgegrenzte Erträge.
Nach Berücksichtigung der permanenten und temporären Differenzen erhalten Sie das zu versteuernde Einkommen des laufenden Jahres. Sobald das zu versteuernde Einkommen berechnet ist, sollten Gutschriften und Nettobetriebsverluste (NOL) angewendet werden, und dieser Betrag wird mit dem aktuellen gesetzlichen Bundessteuersatz multipliziert. Der resultierende Betrag ist der Steueraufwand des laufenden Jahres für die Einkommensteuerrückstellung.
Für den komplizierteren Teil der Steuerrückstellung, die latente Steuerberechnung, muss das Unternehmen tiefer in die temporären Differenzen eintauchen. Die Berechnung der latenten Steuern umfasst eine kumulierte Summe der temporären Differenzen und wendet auf diese Summe einen effektiven Steuersatz an. Bei dieser Berechnung werden die latenten Effekte aus Erträgen und Aufwendungen sowie die latenten Effekte aus betrieblichen Nettoverlusten und Steuergutschriften berücksichtigt. Der latente Steueraufwand wird dann in der GAAP-Bilanz des Unternehmens als Vermögenswert oder Verbindlichkeit ausgewiesen, je nachdem, ob das Unternehmen aufgrund der Auflösung dieser temporären Differenzen Steuern schuldet oder in Zukunft einen Steuervorteil erhält.Obwohl die Berechnung einer Einkommensteuerrückstellung kompliziert sein kann, ist sie ein wichtiges Instrument für jedes Unternehmen, das GAAP-Standards verwendet. Es bietet dem Management und den Aktionären einen besseren Ausblick auf die zukünftigen steuerlichen Verpflichtungen des Unternehmens. Eine solche Bestimmung kann nützliche prädiktive Informationen bei der Planung bedeutender Unternehmenstransaktionen wie Fusionen, Übernahmen und Verkäufen liefern.Unabhängig davon, ob es sich bei Ihrem Unternehmen um ein privat geführtes Unternehmen oder ein börsennotiertes Unternehmen handelt, ist das Verständnis Ihrer aktuellen und zukünftigen Steuerposition ein wichtiger Aspekt des Abschlussprozesses. P&N Steuerberater konzentrieren sich darauf, Führungskräften zu helfen, ihre zukünftigen und aktuellen Steuerpositionen zu verstehen. Bei Fragen zu dieser komplexen Berechnung wenden Sie sich bitte an unsere engagierten Fachleute.