par Justin Bourgeois
Afin de comprendre avec précision la situation financière de leur entreprise, de nombreux directeurs financiers, contrôleurs et services comptables utilisent les Principes comptables généralement reconnus (PCGR). Cependant, les règles comptables en matière d’impôt sur le revenu diffèrent considérablement des procédures conformes aux PCGR. La plupart des sociétés qui publient des rapports financiers selon les PCGR devront calculer une provision fiscale conformément à la Codification des normes comptables 740 (NCP 740), en tenant compte de l’impôt sur le résultat. Une disposition relative à l’impôt sur le revenu, qui établit un lien important entre les états financiers conformes aux PCGR et les passifs fiscaux, aide à fournir une image financière précise à la direction et aux actionnaires. Cet article mettra en lumière certains des aspects importants d’une disposition fiscale sur le revenu et la façon dont elle clarifie les états financiers conformes aux PCGR.
Une disposition fiscale se compose de deux parties: charge d’impôt sur le résultat courant et charge d’impôt sur le résultat différé. La charge fiscale courante d’une société est basée sur le résultat courant et les différences permanentes et temporaires de l’année en cours. Le calcul de l’impôt différé, qui se concentre sur les effets des différences temporaires et d’autres attributs fiscaux au fil du temps, est la partie la plus compliquée de la disposition.
La position de départ pour le calcul de la charge d’impôt de l’année en cours est le résultat net de la société calculé selon les règles PCGR avant impôts sur le résultat. Ensuite, vous devez calculer les différences permanentes entre les règles comptables des PCGR et les règles comptables de l’impôt sur le revenu.
Différences permanentes
En général, une différence permanente est un élément de revenu ou de dépense qui n’est pas autorisé aux fins de l’impôt sur le revenu, mais qui est autorisé aux termes des PCGR. Ces différences sont permanentes en ce sens qu’il s’agit de dépenses qui ne sont pas autorisées ou de revenus qui ne sont pas comptabilisés aux fins de l’impôt sur le revenu et qu’il ne s’agit pas simplement d’une différence de calendrier. Des exemples courants de différences permanentes incluent les frais de divertissement, la limitation de 50% de la déduction des frais de repas, les pénalités, les cotisations sociales au club, les frais de lobbying et les intérêts d’obligations municipales exonérés d’impôt.
Différences temporaires
Après avoir calculé les différences permanentes de l’année en cours, vous devez calculer les différences temporaires de l’année en cours. Une différence temporaire est un élément de revenu ou de dépense qui est autorisé aux fins de l’impôt sur le revenu ou des PCGR au cours d’une année, mais qui n’est autorisé en vertu de l’autre système comptable qu’une année ultérieure. Ainsi, le poste de revenu ou de charge sera éventuellement autorisé aux fins des PCGR et de l’impôt sur le revenu, la seule différence étant le moment de l’élément de revenu ou de charge. Les différences temporaires sont déterminées en examinant le bilan de l’exercice en cours et en identifiant les différences entre la comptabilité selon les PCGR et la comptabilité fiscale. Par exemple, aux fins des PCGR, les immobilisations doivent généralement être amorties selon une méthode linéaire sur une période plus longue que la méthode d’amortissement selon la comptabilité fiscale, où la société est généralement en mesure de déduire le coût total de l’actif au cours de l’année où il est mis en service. Les autres différences temporaires courantes comprennent l’amortissement, les comptes prépayés, la provision pour créances irrécouvrables et les revenus reportés.
Après avoir pris en compte les différences permanentes et temporaires, vous arriverez au revenu imposable de l’année en cours. Une fois le revenu imposable calculé, les crédits et les pertes d’exploitation nettes (NOL) doivent être appliqués, et ce montant est multiplié par le taux d’imposition fédéral légal en vigueur. Le montant résultant est la charge d’impôt de l’année en cours pour la provision d’impôt sur le revenu.
Pour la partie la plus compliquée de la provision fiscale, le calcul de l’impôt différé, l’entreprise devra approfondir les différences temporaires. Le calcul de l’impôt différé comprend un total cumulatif des différences temporaires et applique un taux d’imposition effectif à ce total. Ce calcul tient compte des effets reportés des produits et charges ainsi que des effets reportés des pertes d’exploitation nettes et des crédits d’impôt. La charge d’impôt différé sera alors comptabilisée au bilan PCGR de la société en tant qu’actif ou passif, selon que la société sera redevable d’impôt ou bénéficiera d’un avantage fiscal à l’avenir, en raison de l’inversion de ces différences temporaires.
Bien qu’une provision d’impôt sur le revenu puisse être compliquée à calculer, c’est un outil important pour toute entreprise qui utilise les normes GAAP. Il offre à la direction et aux actionnaires une meilleure perspective sur les obligations fiscales futures de l’entreprise. Une telle disposition peut fournir des informations prédictives utiles lors de la planification d’opérations d’entreprise importantes, telles que des fusions, des acquisitions et des ventes.
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